Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)

- аудиторский отчет - документ, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий результаты проведенного аудита соответствия за определенный период времени.

По результатам государственного аудита финансовой отчетности принимаются документы и решения. Результаты аудиторского мероприятия по каждому из подвергнутых государственному аудиту объектов государственного аудита оформляются аудиторским отчетом или аудиторским отчетом по финансовой отчетности.

К аудиторскому отчету по финансовой отчетности прилагаются:

- требование по предоставлению объектом государственного аудита сведений, информации, документов (материалов);

- приложения, предусмотренные стандартами;

- реестр выявленных нарушений и недостатков по результатам внутреннего государственного аудита;

- подлинники или заверенные соответствующим образом копии документов, справки, таблицы, фотографии, подтверждающие факты выявленных нарушений и недостатков;

- письменные объяснения лиц, имеющих отношение к допущенным нарушениям, исходя из функциональных и должностных обязанностей (при необходимости);

- акты контрольных обмеров (осмотров) (в случае их составления);

- заключения исследований (испытаний и так далее), экспертиз, копии протоколов, другие документы или их копии, связанные с результатами внутреннего государственного аудита (в случае их составления);

- экспертные заключения экспертов (в случае привлечения);

- перечень подвергнутых внутреннему государственному аудиту документов, на основе которых сформулированы выводы, с указанием их реквизитов и обоснованием аудиторской выборки;

- другие документы.

К аудиторскому отчету прилагаются:

- требование по предоставлению объектом государственного аудита сведений, информации, документов (материалов);

- реестр выявленных нарушений и недостатков по результатам внутреннего государственного аудита;

- подлинники или заверенные соответствующим образом копии документов, справки, таблицы, фотографии, подтверждающие факты выявленных нарушений и недостатков;

- письменные объяснения лиц, имеющих отношение к допущенным нарушениям, исходя из функциональных и должностных обязанностей (при необходимости);

- акты контрольных обмеров (осмотров) (в случае их составления);

- заключения исследований (испытаний и так далее), экспертиз, копии протоколов, другие документы или их копии, связанные с результатами внутреннего государственного аудита (в случае их составления);

- экспертные заключения экспертов (в случае привлечения);

- перечень подвергнутых внутреннему государственному аудиту документов, на основе которых сформулированы выводы, с указанием их реквизитов и обоснованием аудиторской выборки;

- другие документы.

Структура аудиторского отчета или аудиторского отчета по финансовой отчетности обеспечивает строгое соответствие последовательности и перечню вопросов программы аудита и аудиторских заданий, достоверность, объективность сведений, изложенных в нем, ответы на каждый вопрос программы аудита излагаются полно, точно, объективно и лаконично.

Выявленные нарушения и недостатки описываются объективно и точно, с указанием необходимых ссылок на реквизиты оригиналов документов, подтверждающих достоверность записей в аудиторском отчете, а также статей, пунктов и подпунктов нормативных правовых актов, положения которых нарушены. Если по вопросу программы аудита нарушений и недостатков не установлено, в аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности делается запись: «Вопрос программы (наименование) проверен. Нарушений и недостатков не установлено» и перечисляются реквизиты подвергнутых внутреннему государственному аудиту документов, на основе которых сформулированы данные выводы.

Каждый факт нарушения, а также выявленные недостатки фиксируются отдельным пунктом и нумеруются в сквозном порядке с описанием характера и вида нарушения со ссылкой на статьи, пункты и подпункты нормативных правовых актов, положения которых нарушены. В описании нарушения делается ссылка на реквизиты и наименования документов, подтверждающих нарушения.

К аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности прилагаются аудиторские доказательства, являющиеся его неотъемлемой частью. Копии документов, прилагаемые к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности, заверяются подписями уполномоченных должностных лиц, печатью или штампом объекта государственного аудита (при наличии) в установленном порядке. В аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности указываются ссылки на его приложения с отражением их порядкового номера, количества листов.

Не допускается включение в аудиторский отчет или аудиторский отчет по финансовой отчетности фактов, выводов, не подтвержденных соответствующими аудиторскими доказательствами и(или) иными документами и информацией.

Отсутствие документов и(или) иной информации, подтверждающих изложенные в аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности нарушения, является нарушением стандартов.

Аудиторский отчет или аудиторский отчет по финансовой отчетности составляется в 2-х экземплярах и предоставляется для ознакомления руководителю объекта государственного аудита или лицу, его замещающему:

- по аудиторским мероприятиям, срок проведения которых составляет до 15-ти рабочих дней включительно, не позднее 1 (одного) рабочего дня до даты завершения аудиторского мероприятия на объекте государственного аудита (за исключением акта встречной проверки, акта контрольного обмера (осмотра);

- при проведении аудиторского мероприятия сроком, превышающим 15-ть рабочих дней, не позднее 2 (двух) рабочих дней до даты завершения аудиторского мероприятия на объекте государственного аудита.

Все страницы аудиторского отчета или аудиторского отчета по финансовой отчетности парафируются государственными аудиторами и должностным лицом объекта государственного аудита.

Аудиторский отчет или аудиторский отчет по финансовой отчетности подписывается всеми членами группы государственного аудита, за исключением ассистента, а также руководителем объекта государственного аудита или лицом, его замещающим, не позднее дня завершения аудиторского мероприятия на объекте государственного аудита.

При несогласии с результатами аудиторского мероприятия, аудиторский отчет или аудиторский отчет по финансовой отчетности подписывается руководством объекта государственного аудита с оговоркой о наличии возражений.

Объект государственного аудита направляет возражение к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности в апелляционную комиссию при уполномоченном органе в срок не более 10-ти рабочих дней со дня представления подписанного аудиторского отчета и(или) аудиторского отчета по финансовой отчетности согласно Правилам ВнутГА и ФК.

Руководитель объекта государственного аудита в течение двух рабочих дней после дня получения аудиторского отчета уведомляет о выявленных финансовых нарушениях субъектов предпринимательства и иных лиц, интересы которых затронуты аудиторскими мероприятиями государственного аудита в письменном виде посредством информационных систем и/или электронной почты, а также почтовой связи. При подаче возражения в Апелляционную комиссию объект государственного аудита учитывает замечания субъектов предпринимательства и иных лиц к аудиторскому отчету и/или аудиторскому отчету по финансовой отчетности.

Не подлежат рассмотрению возражения к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности, направленные по истечении 10-ти рабочих дней со дня представления подписанного аудиторского отчета и(или) аудиторского отчета по финансовой отчетности. Поступившие возражения к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности и жалобы на решения, действия (бездействие) ведомства уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту и(или) его должностных лиц по результатам государственного аудита рассматриваются апелляционной комиссией при уполномоченном органе в порядке и сроки, определенных ЗРК ГАФК. В случае поступления возражений от объекта государственного аудита датой обнаружения нарушения, указанного в аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности, считается дата документа о принятии решения по результатам рассмотрения возражений.

Жалобы субъектов предпринимательства и иных лиц, интересы которых затронуты аудиторскими мероприятиями, на аудиторский отчет и(или) предписание территориальных подразделений ведомства рассматриваются ведомством в рамках доводов в соответствии с Административным процедурно-процессуальным кодексом Республики Казахстан. При несогласии с решением, действием (бездействием) ведомства и(или) его должностных лиц, жалобы направляются в апелляционную комиссию при уполномоченном органе в соответствии с ЗРК ГАФК.

Поступившие возражения к аудиторскому отчету или аудиторскому отчету по финансовой отчетности и жалобы на решения, действия (бездействие) ведомства уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту и(или) его должностных лиц по результатам государственного аудита и мотивированные ответы на них в обязательном порядке приобщаются к материалам аудиторского мероприятия.

При отказе руководителем объекта государственного аудита или лицом, его замещающим, от ознакомления с аудиторским отчетом или аудиторским отчетом по финансовой отчетности, или от подписи аудиторского отчета, в аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности государственным аудитором производится соответствующая запись об отказе должностного лица объекта государственного аудита от ознакомления и(или) от подписи, и отчет передается через канцелярию объекта аудита.

Параграф 2 Правил регламентирует порядок составления и оформления аудиторского заключения, предписания об устранении выявленных нарушений и о рассмотрении ответственности лиц, их допустивших.

Так, согласно нормам Правил, в течение 10-ти рабочих дней после подписания аудиторского отчета и аудиторского отчета по финансовой отчетности:

- лицо, ответственное за проведение аудиторского мероприятия, формирует аудиторское заключение по итогам внутреннего государственного аудита согласно Правилам ВнутГА и ФК;

- руководитель ведомства или его территориальных подразделений утверждает аудиторское заключение;

- при выявлении нарушений норм законодательства Республики Казахстан, а также актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реализации, государственный аудитор формирует предписание на устранение выявленных нарушений и о рассмотрении ответственности лиц, их допустивших, которое является документом, обязательным для исполнения объектом государственного аудита согласно Правилам ВнутГА и ФК;

- руководитель ведомства или его территориальных подразделений подписывает предписание.

При этом не допускается включение в аудиторское заключение и предписание фактов нарушений с нерассмотренными возражениями объекта государственного аудита и не подтвержденных контролем качества.

Контроль качества документов, составляемых государственными аудиторами и иными должностными лицами по результатам внутреннего государственного аудита, осуществляется в порядке, определенном Правилами ВнутГА и ФК.

Аудиторское заключение и предписание направляются объекту государственного аудита в течение 1-го рабочего дня после утверждения аудиторского заключения. Так, в аудиторском заключении обобщаются, систематизируются и отражаются в краткой форме установленные факты нарушений, недостатков, указанных в аудиторском отчете или аудиторском отчете по финансовой отчетности, подтвержденные документами и контролем качества, а также результаты заключений экспертов (при наличии).

Кроме того, отдельными пунктами в аудиторском заключении излагаются выводы о достоверности, обоснованности финансовой отчетности, бухгалтерского учета и финансового состояния объекта государственного аудита и соответствии требованиям норм законодательства и рекомендации объекту государственного аудита для повышения эффективности и совершенствования деятельности объекта государственного аудита. Также отражается информация о возмещенных и восстановленных объектом государственного аудита средствах в ходе проведения аудиторского мероприятия (путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров и(или) отражения по учету выявленных сумм нарушений), предлагаемых мерах реагирования финансового контроля и мерах, предусмотренных законодательством в сфере государственных закупок. В обязательном порядке в аудиторском заключении и предписании указывается срок представления объектом государственного аудита информации о результатах рассмотрения рекомендаций и об исполнении предписаний с приложением подтверждающих документов.

Ведомство и его территориальные подразделения представляют в уполномоченный орган в области правовой статистики и специальных учетов электронный информационный учетный документ - талон-уведомление в течение 3-х рабочих дней после утверждения аудиторского заключения.

В ходе проведения аудиторского мероприятия или в течение 5-ти рабочих дней после утверждения ведомством и его территориальными подразделениями аудиторского заключения руководитель группы государственного аудита и(или) государственный аудитор, проводивший аудиторское мероприятие, вносит в информационную систему ведомства материалы государственного аудита.

Также материалы внутреннего государственного аудита представляются в ВАП РК для размещения в единой базе данных по государственному аудиту и финансовому контролю в порядке и сроки, определенные Правилами формирования и ведения Единой базы данных по государственному аудиту и финансовому контролю и пользования ее данными, утвержденных нормативным постановлением Счетного комитета от 28 ноября 2015 года № 7-НҚ (ныне ВАП РК).

Материалы внутреннего государственного аудита финансовой отчетности вносятся в информационную систему ведомства за исключением результатов привлеченного специалиста службы внутреннего аудита.

Материалы аудиторского мероприятия, содержащие государственные секреты, учитываются и хранятся в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственных секретах». Ведомство и его территориальные подразделения обеспечивают публикацию результатов внутреннего государственного аудита в виде информации в средствах массовой информации, с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом Республики Казахстан тайны.

3.6 ВНЕШНЯЯ ОЦЕНКА ВЫСШЕГО ОРГАНА АУДИТА

(ПРОВЕРКА РАВНЫМИ ПО ПОЛОЖЕНИЮ)

Проверка равными по положению является одним из стандартов международной организации высших органов аудита ИНТОСАИ, в соответствии с которым проверка равными является независимой оценкой высшего органа аудита. Она проводится только на добровольной и доверительной основе институтами равными по положению, что обеспечивает качество и достоверность процесса.

Как правило, проведение данной проверки подчеркивает готовность высших органов аудита различных стран совместно работать во благо развития государственного аудита как на национальном, так и глобальном уровнях. Данное мероприятие призвано способствовать обмену опытом и повышать уровень государственного аудита в принимающей стране.

Методология данного вида проверки изложена в Руководстве по экспертной проверке INTOSAI GUID 1900, которое было впервые принято во время XX конгресса ИНТОСАИ, который состоялся в Йоханнесбурге в 2010 году. С самого начала оно задумывалось как действующий документ, который следует периодически пересматривать и обновлять, чтобы продолжать отражать последние достижения и примеры передовой практики в этой области.

Согласно GUID 1900 к ключевым характеристикам данной проверки можно отнести следующее:

- участие в экспертной оценке требует значительных затрат времени, усилий и ресурсов как для проверяемого BOA, так и для BOA, предоставляющего услуги членам группы экспертной оценки. Любая экспертная оценка должна обеспечивать эффективное использование этих ресурсов;

- чтобы гарантировать, что инвестиции принесут достойные результаты, BOA, планирующим экспертную оценку, будет полезно иметь четкое представление о следующем: 1) цель предлагаемой экспертной оценки, включая ожидаемые результаты и выгоды; 2) направленность и масштаб экспертной оценки с учетом ресурсов и ограничений; 3) стандарты и критерии, которые необходимо применять;

- рекомендуется, чтобы BOA, рассматривающий возможность прохождения экспертной оценки, сначала провел предварительную оценку цели, рисков и ожидаемых выгод, которые будут получены от инициативы. Это должно помочь BOA определить направленность, масштабы и подход к экспертной оценке. Это также может послужить возможностью задуматься о потенциале и типе экспертных знаний, необходимых для работы группы экспертной оценки;

- BOA должен проанализировать, насколько это мероприятие вписывается в его общую стратегию и ожидания заинтересованных сторон. Например, экспертная оценка может быть частью регулярного процесса проверки или предшествовать внедрению новой практики или системы. Она также может проводиться в ответ на вопросы, поднятые заинтересованными сторонами. Какой бы ни была причина при принятии решения о проведении экспертной оценки, BOA должен тщательно изучить различные доступные ему варианты для удовлетворения своих потребностей и достижения желаемого результата.

- BOA может попытаться использовать экспертную оценку для того, чтобы: 1) получить уверенность в том, в какой степени он применяет международные и национальные стандарты аудита; 2) получить обоснованное мнение о концепции и/или функционировании одного или нескольких аспектов его практики и систем; 3) помогать IT-отделу принимать обоснованные решения о том, как повысить эффективность своей деятельности; 4) получать идеи о том, как усовершенствовать конкретные подходы, методологии и инструменты аудита; 5) определять пути повышения производительности и качества своей работы; 6) сопоставлять внутреннюю практику с лучшими международными практиками; 7) совершенствовать методы своей работы; 8) подтверждать или повышать свой авторитет среди заинтересованных сторон путем независимого одобрения своей организации и деятельности;

- могут возникнуть трудности с согласованием целей и ожиданий проверяемого BOA и членов группы экспертной оценки. Поэтому важно, чтобы любые существенные различия и неправильные представления об ожидаемых результатах были должным образом обсуждены и устранены на ранней стадии процесса. Например, проверяемый BOA может ожидать получения заверений в том, что его практика хорошо разработана и соответствует стандартам. Поэтому он может не приветствовать замечания об обратном, особенно, если отчет подлежит публикации и другие.

В отечественной практике, а именно в деятельности ВАП РК такая проверка была проведена в 2024 году, когда специалисты независимых высших органов аудита Литвы, Португалии и Турции прибыли в г. Астану для проведения проверки деятельности ВАП РК в формате «равные по положению».

В рамках рабочего визита представители высших органов аудита стран-партнеров ознакомились с методологией работы ВАП РК, IT-решениями государственного аудита, системой управления рисками, отбора объектов аудита, организацией аудиторского процесса и материалами проведенных аудитов за последние 5 лет. Иностранные специалисты также приняли участие в тематических встречах и совещаниях.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1. Дайте характеристику понятию «контроль качества»?

2. Какова правовая основа проведения контроля качества в сфере государственного аудита и финансового контроля?

3. Перечислите основные виды документов при проведении контроля качества, в том числе в разрезе по этапам проведения аудиторского мероприятия?

4. Перечислите критерии, используемые при проведении контроля качества?

5. Опишите порядок проведения контроля качества в разрезе этапов аудиторского мероприятия?

6. Каковы особенности проведения юридической экспертизы?

7. Назовите основные виды документов, предоставляемых на экспертизу?

8. Каков порядок проведения экспертизы документов по итогам государственного аудита в рамках контроля качества, в том числе в разрезе этапов аудиторского мероприятия?

9. Как проводится контроль качества исполнения рекомендаций, содержащихся в Аудиторском заключении и пунктов Предписаний?

10. Каков порядок учета, мониторинга и анализа результатов контроля качества, рекомендаций и поручений?

11. Назовите цель и миссию проверки деятельности высших органов аудита в формате «равные по положению»?

12. Перечислите преимущества проведения оценки деятельности высшего органа аудита в формате «равные по положению»?

13. Какой стандарт регламентирует проведение проверки деятельности высших органов аудита в формате «равные по положению»?

14. Каковы ключевые характеристики проверки деятельности высших органов аудита в формате «равные по положению»?

15. В каком году был принято руководство INTOSAI GUID 1900?

16. Назовите основные принципы контроля качества в соответствии с нормами 750-го Процедурного стандарта внешнего государственного аудита и финансового контроля?

17. Перечислите особенности процедуры оценки деятельности органов внутреннего государственного аудита?

18. Какие виды отчетности (документы) оформляются по результатам внешнего государственного аудита?

19. Какие виды отчетности (документы) оформляются по результатам внутреннего государственного аудита?

20. Перечислите виды документов, которые прилагаются к аудиторскому отчету?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ:

1. Кто утверждает общие стандарты государственного аудита и финансового контроля в Казахстане?

a) Министр финансов Республики Казахстан

b) Парламент Республики Казахстан

c) Президент Республики Казахстан

d) Высшая аудиторская палата

e) Правительство Республики Казахстан

2. Какой стандарт регулирует проведение аудита эффективности службами внутреннего аудита?

a) Процедурный стандарт «Аудит финансовой отчетности»

b) Процедурный стандарт внутреннего государственного аудита и финансового контроля «Аудит соответствия»

c) Процедурный стандарт внутреннего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита эффективности службами внутреннего аудита

d) Процедурный стандарт внутреннего государственного аудита и финансового контроля «Оценка эффективности деятельности служб внутреннего аудита»

e) Процедурный стандарт внутреннего государственного аудита и финансового контроля «Аудит финансовой отчетности»

3. Документ, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий результаты проведенного аудита эффективности и(или) аудита соответствия за определенный период времени?

a) аудиторский отчет

b) аудиторское заключение

c) аудиторский отчет по финансовой отчетности

d) отчет о результатах внутреннего аудита

e) письмо

4. Какой критерий учитывается при оценке результативности работы ревизионных комиссий и органов государственного аудита в направлении «Проведение государственного аудита и финансового контроля»?

a) Согласование бюджетных программ

b) Доля исполненных рекомендаций и поручений

c) Наличие документов, несоответствующих стандартам

d) Проведение экспертно-аналитического мероприятия

e) Участие в аудиторских мероприятиях ВАП РК

5. Что является исключением для проведения оценки СВА?

a) Наличие нарушений законодательства

b) Проведение встреч с представителями СМИ

c) Реорганизация или создание государственного органа во втором полугодии

d) Невыполнение годового плана аудиторских заданий

e) Отсутствие отчетности за предыдущий год

ГЛАВА IV. СИСТЕМА СЕРТИФИКАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ АУДИТОРОВ

4.1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВОПРОСОВ

СЕРТИФИКАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ АУДИТОРОВ

В Республике Казахстан процедура сертификации государственных аудиторов осуществляется на основе:

1. Концепции внедрения государственного аудита в Республике Казахстан, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 3 сентября 2013 года № 634 (Концепция).

В соответствии с Концепцией в Республике Казахстан создана законодательная и методологическая база сертификации государственных аудиторов, соответствующая руководящим принципам Лимской декларации и международным стандартам аудита (стандартам внутреннего аудита Института внутренних аудиторов, международным стандартам аудита Международной федерации бухгалтеров, международным стандартам Международной организации высших органов финансового контроля и других).

2. ЗРК ГАФК определяет как понятие «государственный аудитор», компетенцию ВАП РК в части организации деятельности по подтверждению знаний кандидатов в государственные аудиторы, так и предусматривает процедуры сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, переподготовки и повышения квалификации работников органов государственного аудита и финансового контроля.

В ЗРК ГАФК в качестве цели сертификации указывается получение всесторонней и объективной характеристики профессиональных, деловых качеств и потенциальных возможностей лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора.

Непосредственно особенности процедуры сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, их переподготовка и повышение квалификации работников органов государственного аудита и финансового контроля прописаны в статье 39 ЗРК ГАФК (Рисунок 4.1.1).

3. Правил сертификации лиц, претендующих на квалификацию государственного аудитора. В правилах определены все процедуры по сертификации.

4. Правил переподготовки и повышения квалификации работников органов государственного аудита и финансового контроля.

Рисунок 4.1.1. Ландшафт процедуры сертификации

государственных аудиторов в Казахстане

Допуск к сертификации на присвоение квалификации государственного аудитора.

К сертификации на присвоение квалификации государственного аудитора допускается кандидат, имеющий высшее и(или) послевузовское образование: экономика и бизнес (экономика, мировая экономика, финансы, учет и аудит, менеджмент, государственное и местное управление или государственный аудит) или право и(или) информационные технологии.

Сертификация осуществляется по двум этапам:

- подтверждение знаний кандидата;

- собеседование кандидата в Национальной комиссии (Рисунок 4.1.2).

Подтверждение знаний:

1-ый этап «Подтверждение знаний кандидата», согласно п. 5, параграфа 1 Правил сертификации проводится организацией, определяемой в соответствии с Законом РК «О государственных закупках», организующей сдачу квалификационного экзамена по экзаменационным модулям, согласованными с ВАП РК - для кандидатов, которые будут проводить внешний государственный аудит и с уполномоченным органом в области внутреннего государственного аудита - для кандидатов, которые будут проводить внутренний государственный аудит. В случае, если по итогу государственных закупок организация по подтверждению знаний не подтверждается, то в соответствии с ЗРК ГАФК, этот процесс организует:

- ВАП РК - для кандидатов, которые будут осуществлять внешний государственный аудит;

- уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту - для кандидатов, которые будут осуществлять внутренний государственный аудит.

Рисунок 4.1.2. Уровни и этапы сертификации

Подтверждение знаний проводится с использованием компьютерной техники. Квалификационный экзамен состоит из тестовых вопросов и ситуационных задач.

Кандидат на присвоение квалификации государственного аудитора сдает квалификационный экзамен по следующим дисциплинам:

1) ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в государственных учреждениях в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора;

2) ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в квазигосударственном секторе в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

3) аудит соответствия;

4) аудит эффективности;

5) аудит финансовой отчетности.

Экзаменационные модули по пяти дисциплинам сертификации на казахском и русском языках обновляются с учетом соответствующих изменений на ежегодной основе. Кандидату, получившему положительный результат по итогам сдачи квалификационного экзамена, организацией по подтверждению знаний выдается документ о подтверждении знаний на квалификацию государственного аудитора. Данный документ о подтверждении знаний, полученный кандидатом на квалификацию государственного аудитора, является основанием для дальнейшего прохождения им собеседования в Национальной комиссии в течение двух лет с даты выдачи документа о подтверждении знаний до даты подачи заявления о допуске к собеседованию.

Кандидат, не сдавший квалификационный экзамен, повторно проходит его в срок не ранее 15 (пятнадцати) календарных дней со дня не сдачи квалификационного экзамена, но не позднее 1 (одного) года со дня 1 (первой) несдачи квалификационного экзамена по определенной дисциплине сертификации. В случае несдачи кандидатом квалификационного экзамена в сроки, установленные Правилами, положительные результаты по ранее сданным квалификационным экзаменам обнуляются, после чего кандидат повторно сдает все дисциплины сертификации.

Рисунок 4.1.3. Причины освобождения от сдачи

квалификационных экзаменов

Освобождение от сдачи квалификационного экзамена: В соответствии с нормами Правил сертификации предусмотрено освобождение лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора от сдачи экзаменов при наличии у них национальных и(или) международных сертификатов (Рисунок 4.1.3). Собеседование в Национальной комиссии:

Ко II-му этапу - собеседованию в Национальной комиссии допускаются лица:

1) успешно сдавшие квалификационные экзамены на квалификацию государственного аудитора и получившие документ о подтверждении знаний;

2) для получения квалификации государственного аудитора высшей категории допускаются кандидаты - государственные аудиторы, удовлетворяющие квалификационным требованиям.

Квалификационные требования к кандидатам на присвоение квалификации государственного аудитора:

Квалификация государственного аудитора присваивается кандидату, имеющему опыт работы не менее трех лет в системе органов государственного аудита и финансового контроля по направлениям, связанным с проведением аудита (аналитическое, методологическое, контроль качества, юридическое сопровождение) и(или) в экономической, финансовой, правовой сферах соответствующих функциональным обязанностям, и(или) в международных организациях в области аудита, и(или) не менее двух лет внутренним государственным аудитором или ассистентом государственного аудитора.

Квалификационные требования к кандидатам на присвоение квалификации государственного аудитора высшей категории:

Для собеседования в Национальной комиссии на присвоение квалификации государственного аудитора высшей категории допускается кандидат, работающий государственным аудитором последние 5 (пять) лет в органах государственного аудита и финансового контроля и имеющий:

1) сертификат государственного аудитора;

2) документ, подтверждающий наличие одной из следующих профессиональных квалификаций:

- АСА (Associated Chartered Accountant) (Ассоциированный дипломированный бухгалтер);

- АССА (Association of Chartered Certified Accountants) (Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров);

- CIPFA (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy) (Диплом по международным стандартам финансовой отчетности для государственного сектора);

- CIPFA public auditor (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy Public Auditor) (Дипломированный институт государственных Финансов и бухгалтерского учета государственный аудитор) с CIPFA DipIPSAS (Diploma in international public sector accounting standards) (Диплом по международным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе);

- CIA (Certified Internal Auditor) (Дипломированный внутренний аудитор); IPSAS ACCA (Certificate in International Public Sector Accounting Standards) (Сертификат по международным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе) с ACCA F8 (Audit and Assurance) либо ACCA F8 (Аудит и подтверждение достоверности) (на русском языке) либо с CertIA ACCA (Certificate in International Auditing) (Сертификат по международному аудиту), присваиваемой одной из следующих международных профессиональных организаций: ICAEW (Institute of Chartered Accountants in England and Wales) (Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса);

- ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) (Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров);

- CIPFA (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy) (Диплом по международным стандартам финансовой отчетности для государственного сектора);

- IIA (Institute of Internal Auditors) (Институт внутренних аудиторов);

3) документ, подтверждающий наличие профессиональных квалификаций IPSAS ACCA (Certificate in International Public Sector Accounting Standards) (Сертификат по международным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе) с сертификатом, разработанным Министерством финансов Республики Казахстан (далее - Министерство) совместно со Всемирным банком (Public Audit and Assurance) (Государственный аудит и подтверждение достоверности), которые распространяются для органов внутреннего государственного аудита и финансового контроля;

4) положительный результат оценки эффективности деятельности государственных аудиторов в системе органов государственного аудита и финансового контроля в течение последних 2 (двух) лет;

5) отсутствие неснятых дисциплинарных взысканий.

ЗРК ГАФК определена ключевая роль ВАП РК в работе Национальной комиссии. В частности, ВАП РК признана в качестве рабочего органа Национальной комиссии, на которую возлагается ответственность за утверждение состава последней.

В функции ВАП РК входит также определение порядка ведения и реестра лиц, имеющих сертификат государственного аудитора. Рабочим органом сертификат государственного аудитора соответствующего уровня выдается в течение десяти рабочих дней кандидатам, успешно прошедшим собеседование в Национальной комиссии со дня подписания решения Национальной комиссии.

Отзыв сертификата государственного аудитора соответствующего уровня:

Национальная комиссия осуществляет отзыв сертификата государственного аудитора соответствующего уровня по основаниям, предусмотренным ст. 39 ЗРК ГАФК (Таблица 4.1.1).

Таблица 4.1.1. Основания для отзыва сертификата

государственного аудитора